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注册会计师会计试题

甲公司为境内注册的公司，其40%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有20%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2×20年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为1800万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3150万元。2×21年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为8900万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为5915万元。2×21年12月31日欧元与人民币的汇率为1：8.78。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2×20年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2×20年12月31日折算的人民币金额为6500万元。2×21年12月31日美元与人民币的汇率为1：6.3。根据上述资料选定的记账本位币，甲公司2×21年末因汇率变动产生的汇兑损失是（）。

A.249万元

B.321万元

C.－79万元

D.79万元

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某外商投资企业以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝6.73元人民币。2×21年9月30日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，合同约定的价值为45万美元，约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币，另外发生运杂费3万元人民币，进口关税10.85万元人民币，安装调试费5万元人民币，至2×21年12月1日，该固定资产安装调试完毕。2×21年12月31日，该项固定资产的可收回金额为39万美元，当日即期汇率为1美元＝6.68元人民币，假定不考虑固定资产折旧的影响。2×21年末该固定资产应确认的减值准备金额为（）。

A.63.36万元

B.64.33万元

C.61.18万元

D.62.08万元

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2×21年6月30日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司的货款无法偿还，双方协商进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物所产生，其账面余额为1000万元。债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元）、公允价值为800万元的其他债权投资偿还该债务。乙公司该项应收账款的公允价值为950万元，已计提10万元的坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司因该事项应确认的当期损益为（）。

A.500万元

B.190万元

C.200万元

D.400万元

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下列不属于债务重组的相关披露内容的是（）。

A.根据《企业会计准则第36号——关联方披露》规定披露债权人和债务人是否具有关联方关系

B.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第37号——金融工具列报》规定披露如何确定债务转为权益工具方式中的权益工具

C.根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定披露是否存在与债务重组相关的或有事项

D.无需披露修改其他条款方式中的新重组债权或重组债务等的公允价值

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下列各项中，属于债权人应当在附注中披露的债务重组有关信息的是（）。

A.根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益

B.债务重组导致的对子公司的权益性投资增加额

C.按资产类别披露受让各项资产的入账成本

D.终止确认债权是否计提过减值准备以及减值的金额

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2×21年5月，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将其一栋厂房和一项土地使用权与乙公司的在建工程和长期股权投资进行交换。甲公司厂房原价为1200万元，已提折旧750万元；土地使用权账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为600万元；长期股权投资的账面余额为200万元。假设以上各项资产的公允价值均不能可靠计量，不考虑相关税费等其他因素，交换前后资产用途不变。甲公司换入长期股权投资的成本为（）。

A.157.5万元

B.200万元

C.472.5万元

D.630万元

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在非货币性资产交换中，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的，应同时满足下列条件中的（）。

A.该项交换具有商业实质

B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

D.换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值

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以下业务可能影响当期确认的“递延所得税资产”的是（）。

A.违反政策法规的罚款支出

B.税务上对固定资产计提折旧的方法

C.国债利息收入

D.研发支出加计扣除的部分

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甲公司2×20年5月1日以自用设备自丙公司手中换取乙公司90%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，设备的账面价值为500万元，计税价格为800万元，增值税税率为13%。当天乙公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资处理，为换入长期股权投资支付的审计咨询费用为5万元，甲公司取得长期股权投资的入账价值为（）。

A.900万元

B.800万元

C.904万元

D.905万元

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A公司适用的企业所得税税率为25%。2×21年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2×22年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司任职，该股票期权才可以行权。截止到2×21年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2×21年12月31日的价格为12元/股。A公司2×21年销售收入增长率为4.1%，2×22年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×21年会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.2×21年1月1日不作会计处理

B.2×21年12月31日应确认管理费用75万元

C.2×21年12月31日应确认递延所得税资产50万元

D.2×21年12月31日应确认所得税费用50万元

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